<?php

namespace Database\Seeders;

use Illuminate\Database\Seeder;
use Illuminate\Support\Facades\DB;
use Carbon\Carbon;

// ══════════════════════════════════════════════════════════════════
//  InPractice — Tax & Compliance Cases
//  Topic: tax_compliance | 6 Generic Cases | Finance Hub
//  Hub ID: 1 | Created by: 2 (Mahmoud - admin)
//  Run standalone: php artisan db:seed --class=CaseSeeder_TaxCompliance
// ══════════════════════════════════════════════════════════════════

class CaseSeeder_TaxCompliance extends Seeder
{
    public function run(): void
    {
        $now     = Carbon::now();
        $hubId   = 1;
        $adminId = 2;

        $cases = [

            // ── TC-01 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'beginner',
                'sort_order'             => 1,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 12,
                'title_en'               => 'VAT Basics — How It Actually Works in Practice',
                'title_ar'               => 'ضريبة القيمة المضافة — كيف تعمل فعلاً في الواقع',
                'subtitle_en'            => 'Tracing a VAT transaction from purchase to filing',
                'subtitle_ar'            => 'تتبع معاملة ضريبة القيمة المضافة من الشراء حتى التقديم',
                'situation_en'           => 'You have just joined Crescent Trading as a junior accountant. It is your first month and your manager asks you to review the company\'s VAT filing for the month. You realise you have never actually traced a VAT transaction from purchase to payment to filing. Your manager sits down with you.

"Let me show you how it actually works — not the theory, but the mechanics of a real month."

THE NUMBERS — October Transactions:

Sales (Output VAT):
| Customer | Net Sale (EGP) | VAT 14% | Invoice Total |
| Alpha Retail | 48,000 | 6,720 | 54,720 |
| Beta Supermarket | 82,000 | 11,480 | 93,480 |
| Gamma Wholesale | 35,000 | 4,900 | 39,900 |
| Cash sales | 12,000 | 1,680 | 13,680 |
| Total | 177,000 | 24,780 | 201,780 |

Purchases (Input VAT):
| Supplier | Net Purchase (EGP) | VAT 14% | Invoice Total |
| Main goods supplier | 98,000 | 13,720 | 111,720 |
| Packaging supplier | 14,000 | 1,960 | 15,960 |
| Office supplies | 3,500 | 490 | 3,990 |
| Transport company | 8,000 | 1,120 | 9,120 |
| Total | 123,500 | 17,290 | 140,790 |',
                'situation_ar'           => 'لقد انضممت للتو إلى شركة كريسنت للتجارة بوصفك محاسبًا مبتدئًا. هذا هو شهرك الأول، وطلب منك مديرك مراجعة إقرار ضريبة القيمة المضافة للشركة عن الشهر الحالي. أدركت أنك لم تتتبع معاملة ضريبية كاملة من الشراء إلى السداد إلى التقديم من قبل. جلس مديرك معك.

"دعني أريك كيف تسير الأمور فعلاً — ليس النظرية، بل آلية شهر حقيقي."

الأرقام — معاملات أكتوبر:

المبيعات (ضريبة المخرجات):
| العميل | صافي المبيعات (جنيه) | ضريبة 14% | إجمالي الفاتورة |
| ألفا ريتيل | 48,000 | 6,720 | 54,720 |
| بيتا سوبرماركت | 82,000 | 11,480 | 93,480 |
| جاما للجملة | 35,000 | 4,900 | 39,900 |
| مبيعات نقدية | 12,000 | 1,680 | 13,680 |
| الإجمالي | 177,000 | 24,780 | 201,780 |

المشتريات (ضريبة المدخلات):
| المورد | صافي المشتريات (جنيه) | ضريبة 14% | إجمالي الفاتورة |
| المورد الرئيسي للبضائع | 98,000 | 13,720 | 111,720 |
| مورد التغليف | 14,000 | 1,960 | 15,960 |
| مستلزمات مكتبية | 3,500 | 490 | 3,990 |
| شركة النقل | 8,000 | 1,120 | 9,120 |
| الإجمالي | 123,500 | 17,290 | 140,790 |',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Calculate the net VAT payable to the Egyptian Tax Authority for October.',
                    'Explain the VAT mechanism — why does the company collect 14% but only remit the difference?',
                    'What happens if input VAT exceeds output VAT in a given month?',
                    'What are the three most common VAT compliance mistakes that cost companies in penalties?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'احسب صافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة للمصلحة المصرية للضرائب عن شهر أكتوبر.',
                    'اشرح آلية ضريبة القيمة المضافة — لماذا تجمع الشركة 14% لكنها تسدد الفرق فقط؟',
                    'ماذا يحدث إذا تجاوزت ضريبة المدخلات ضريبة المخرجات في شهر معين؟',
                    'ما أكثر ثلاثة أخطاء شائعة في الامتثال لضريبة القيمة المضافة تكلف الشركات غرامات؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'NET VAT CALCULATION:

| | Amount (EGP) |
| Output VAT (collected from customers) | 24,780 |
| Input VAT (paid to suppliers) | -17,290 |
| Net VAT payable to Tax Authority | 7,490 |

The company must pay EGP 7,490 to the Egyptian Tax Authority by the filing deadline — generally the last day of the month following the tax period.

HOW VAT ACTUALLY WORKS — THE CHAIN MECHANISM:

VAT is designed so that each business in the supply chain collects tax from its customers and passes it up the chain, while recovering the tax it has already paid to its own suppliers. Only the final consumer bears the full tax burden — because they cannot reclaim VAT.

In plain terms:
- Crescent collected EGP 24,780 in VAT on behalf of the government — this is not the company\'s money
- Crescent paid EGP 17,290 in VAT to its own suppliers — this was already collected by those suppliers on behalf of the government
- The net EGP 7,490 is what Crescent actually owes — it has already been paid up the supply chain

WHEN INPUT VAT EXCEEDS OUTPUT VAT:

This happens when:
- The company has a month with high purchases but low sales (seasonal buildup)
- The company makes large capital purchases (equipment, vehicles) in a month
- The company exports goods (exports are zero-rated — no output VAT but input VAT is fully reclaimable)

When input exceeds output, the company has a VAT credit. In Egypt, this credit can be:
1. Carried forward to offset future VAT liabilities
2. Refunded (for exporters and capital expenditure — the refund process takes time and documentation)

THREE MOST COMMON VAT COMPLIANCE MISTAKES:

Mistake 1 — Missing the filing deadline
Egypt requires monthly VAT filing by the last day of the following month. Late filing incurs a penalty of 25% of the VAT due (minimum EGP 1,000). For a company with EGP 7,490 monthly liability, that penalty is EGP 1,875 — easily avoidable.

Mistake 2 — Claiming input VAT on non-compliant invoices
Input VAT can only be reclaimed on invoices that contain the supplier\'s tax registration number, show the correct VAT amount separately, and are issued in the company\'s registered name. A receipt or non-compliant invoice means the input VAT claim is rejected in an audit.

Mistake 3 — Not registering for VAT on time
Companies must register for VAT when annual turnover exceeds EGP 500,000. Operating above the threshold without registration means all VAT that should have been collected is owed retroactively — plus penalties. Many small businesses discover this problem during a bank loan or audit.',
                'solution_ar'            => 'حساب صافي ضريبة القيمة المضافة:

| | المبلغ (جنيه) |
| ضريبة المخرجات (المحصلة من العملاء) | 24,780 |
| ضريبة المدخلات (المدفوعة للموردين) | -17,290 |
| صافي الضريبة المستحقة للمصلحة | 7,490 |

يجب على الشركة سداد 7,490 جنيه للمصلحة المصرية للضرائب بحلول الموعد النهائي للتقديم — وهو عادةً آخر يوم من الشهر التالي للفترة الضريبية.

كيف تعمل ضريبة القيمة المضافة فعلاً — آلية السلسلة:

صُممت الضريبة بحيث تقوم كل حلقة في سلسلة التوريد بتحصيل الضريبة من عملائها وتمريرها للأعلى، مع استرداد الضريبة التي سبق دفعها لمورديها. المستهلك النهائي وحده يتحمل العبء الكامل — لأنه لا يستطيع استرداد الضريبة.

بصياغة مبسطة:
- جمعت كريسنت 24,780 جنيهًا ضريبة نيابةً عن الحكومة — هذا المبلغ ليس ملكًا للشركة
- دفعت كريسنت 17,290 جنيهًا ضريبة لمورديها — وقد حصّلها أولئك الموردون بدورهم للحكومة
- الفارق البالغ 7,490 جنيهًا هو ما تدين به الشركة فعلاً — فالباقي سبق تسديده عبر السلسلة

عندما تتجاوز ضريبة المدخلات ضريبة المخرجات:

يحدث ذلك في حالات مثل:
- الشهور التي تكثر فيها المشتريات مع انخفاض المبيعات (التخزين الموسمي)
- شراء أصول رأسمالية كبيرة (معدات، مركبات) خلال الشهر
- تصدير البضائع (الصادرات معفاة من الضريبة — لا ضريبة مخرجات لكن ضريبة المدخلات قابلة للاسترداد كاملاً)

في هذه الحالة تكون للشركة رصيد ضريبي. في مصر يمكن:
1. ترحيله لتقليص الالتزامات الضريبية المستقبلية
2. استرداده (للمصدرين وعمليات الشراء الرأسمالي — وتستغرق العملية وقتًا ووثائق)

أكثر ثلاثة أخطاء شائعة في الامتثال:

الخطأ الأول — التأخر في التقديم
تستوجب مصر التقديم الشهري بحلول آخر يوم من الشهر التالي. التأخير يستوجب غرامة 25% من الضريبة المستحقة (بحد أدنى 1,000 جنيه) — وهي غرامة يمكن تجنبها بسهولة.

الخطأ الثاني — المطالبة بضريبة مدخلات على فواتير غير مستوفية للشروط
لا تُقبل المطالبة إلا على فواتير تتضمن رقم التسجيل الضريبي للمورد، وتُظهر مبلغ الضريبة بشكل منفصل، وصادرة باسم الشركة المسجل. أي فاتورة غير مستوفية تُرفض في التدقيق.

الخطأ الثالث — التأخر في التسجيل
يجب التسجيل لضريبة القيمة المضافة عند تجاوز الإيرادات السنوية 500,000 جنيه. العمل فوق الحد دون تسجيل يعني استحقاق جميع الضرائب التي كان يجب تحصيلها بأثر رجعي — مع الغرامات.',
                'bigger_lesson_en'       => 'VAT is not a tax on the company — it is a tax the company collects on behalf of the government. The moment a customer pays you VAT, that money is not yours. Think of the company as a tax collection agent. The real discipline in VAT management is timing: know your deadlines, keep your documentation clean, and never confuse the VAT balance with operating cash.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'ضريبة القيمة المضافة ليست ضريبة على الشركة — بل ضريبة تحصّلها الشركة نيابةً عن الحكومة. لحظة استلام العميل يدفع الضريبة، تلك الأموال ليست ملكًا لك. فكّر في الشركة بوصفها وكيلًا لتحصيل الضرائب. الانضباط الحقيقي في إدارة الضريبة يكمن في التوقيت: اعرف مواعيدك النهائية، احتفظ بمستنداتك كاملة، ولا تخلط بين رصيد الضريبة والسيولة التشغيلية.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'VAT calculation (output minus input)',
                    'VAT mechanism and supply chain logic',
                    'VAT credit carry-forward',
                    'Filing deadlines and penalties',
                    'Invoice compliance requirements',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'حساب ضريبة القيمة المضافة (المخرجات ناقص المدخلات)',
                    'آلية الضريبة ومنطق سلسلة التوريد',
                    'ترحيل الرصيد الضريبي',
                    'المواعيد النهائية للتقديم والغرامات',
                    'متطلبات الامتثال في الفواتير',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

            // ── TC-02 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'beginner',
                'sort_order'             => 2,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 14,
                'title_en'               => 'Corporate Tax Basics — From Profit to Tax Payment',
                'title_ar'               => 'أساسيات ضريبة الدخل على الشركات — من الربح إلى الضريبة',
                'subtitle_en'            => 'Why the tax bill is never simply 22.5% of net profit',
                'subtitle_ar'            => 'لماذا لا تساوي الضريبة دائمًا 22.5% من صافي الربح',
                'situation_en'           => 'You are a junior accountant at Nova Manufacturing. The year-end accounts have been prepared showing a net profit of EGP 2,800,000. Your manager asks you to prepare the tax calculation and explain why the tax payable is different from "22.5% of profit."

THE NUMBERS — Year-End Accounts:

| Income Statement Item | EGP |
| Revenue | 18,400,000 |
| Cost of sales | 12,880,000 |
| Gross profit | 5,520,000 |
| Salaries | 1,680,000 |
| Rent | 240,000 |
| Depreciation (accounting) | 420,000 |
| Marketing | 180,000 |
| Net profit before tax | 3,000,000 |

Tax Adjustments:
| Adjustment | Amount (EGP) | Direction |
| Depreciation: accounting (reversed) | 420,000 | Add back |
| Depreciation: tax-allowable (GAAP tax rates) | 280,000 | Deduct |
| Entertainment expenses (50% disallowable) | 60,000 | Add back 30,000 |
| Donations to unregistered charities (disallowable) | 45,000 | Add back |
| Prior year tax losses available | 380,000 | Deduct |',
                'situation_ar'           => 'أنت محاسب مبتدئ في شركة نوفا للتصنيع. تم إعداد الحسابات الختامية وتُظهر صافي ربح قدره 2,800,000 جنيه. طلب منك مديرك إعداد حساب الضريبة وشرح لماذا تختلف الضريبة المستحقة عن "22.5% من الربح."

الأرقام — الحسابات الختامية للسنة:

| بند قائمة الدخل | جنيه |
| الإيرادات | 18,400,000 |
| تكلفة المبيعات | 12,880,000 |
| مجمل الربح | 5,520,000 |
| الرواتب | 1,680,000 |
| الإيجار | 240,000 |
| الإهلاك (محاسبي) | 420,000 |
| التسويق | 180,000 |
| صافي الربح قبل الضريبة | 3,000,000 |

التسويات الضريبية:
| التسوية | المبلغ (جنيه) | الاتجاه |
| إهلاك محاسبي (يُستعاد) | 420,000 | يُضاف |
| إهلاك مقبول ضريبيًا | 280,000 | يُخصم |
| مصروفات ترفيه (50% غير مقبولة) | 60,000 | يُضاف 30,000 |
| تبرعات لجهات غير مسجلة (غير مقبولة) | 45,000 | يُضاف |
| خسائر ضريبية من سنوات سابقة | 380,000 | تُخصم |',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Calculate the taxable income and corporate tax liability.',
                    'Explain the difference between accounting profit and taxable income.',
                    'What is a deferred tax liability and why does it arise here?',
                    'What is the deadline for tax filing and payment in Egypt?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'احسب الدخل الخاضع للضريبة والتزام ضريبة الدخل على الشركات.',
                    'اشرح الفرق بين الربح المحاسبي والدخل الخاضع للضريبة.',
                    'ما التزام الضريبة المؤجلة ولماذا ينشأ في هذا المثال؟',
                    'ما المواعيد النهائية لتقديم الإقرار الضريبي وسداد الضريبة في مصر؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'TAXABLE INCOME AND TAX CALCULATION:

| Step | Amount (EGP) |
| Accounting net profit | 3,000,000 |
| Add: accounting depreciation | +420,000 |
| Less: tax-allowable depreciation | -280,000 |
| Add: disallowed entertainment (50%) | +30,000 |
| Add: disallowed donations | +45,000 |
| Less: prior year tax losses | -380,000 |
| Taxable income | 2,835,000 |
| Corporate tax rate (Egypt) | 22.5% |
| Tax liability | EGP 638,100 |

Accounting profit was EGP 3,000,000. A naive calculation of 22.5% x 3,000,000 = EGP 675,000 overstates the liability. The actual tax is EGP 638,100 — a difference of EGP 36,900 due to tax adjustments.

ACCOUNTING PROFIT VS. TAXABLE INCOME:

Accounting profit follows IFRS/EAS rules — designed to present the economic reality of the business fairly. Taxable income follows Egyptian tax law rules — designed to determine what the government is owed. These two sets of rules often differ:

Temporary differences (timing): The accounting depreciation (EGP 420,000) differs from tax-allowable depreciation (EGP 280,000). The EGP 140,000 difference will reverse over the asset life — it is a timing difference only.

Permanent differences (never reverse): The disallowed entertainment and donations (EGP 75,000) will never be deductible for tax purposes regardless of when they are paid — they are permanently excluded.

DEFERRED TAX LIABILITY:

Because tax-allowable depreciation (EGP 280,000) is less than accounting depreciation (EGP 420,000) this year, the company tax base is higher than its accounting base. In future years the reverse will happen — more depreciation will be claimed for tax than accounting purposes.

This creates a deferred tax liability of: EGP 140,000 x 22.5% = EGP 31,500

The company has, in effect, deferred EGP 31,500 in tax to future years. It must be recognised as a liability on the balance sheet under IAS 12.

EGYPTIAN TAX FILING DEADLINES:

- Monthly advance payments (withholding at source): 15th of following month
- Annual tax return: Last day of the 4th month after year-end (for December year-end: 30 April)
- Tax payment: Simultaneous with filing (penalty: 2% per month of late payment plus 1.5% monthly surcharge)
- Statute of limitations: Egyptian Tax Authority can reassess returns up to 5 years after filing',
                'solution_ar'            => 'حساب الدخل الخاضع للضريبة والالتزام الضريبي:

| الخطوة | المبلغ (جنيه) |
| صافي الربح المحاسبي | 3,000,000 |
| يُضاف: الإهلاك المحاسبي | +420,000 |
| يُخصم: الإهلاك المقبول ضريبيًا | -280,000 |
| يُضاف: مصروفات الترفيه غير المقبولة (50%) | +30,000 |
| يُضاف: التبرعات غير المقبولة | +45,000 |
| يُخصم: خسائر سنوات سابقة | -380,000 |
| الدخل الخاضع للضريبة | 2,835,000 |
| معدل ضريبة الشركات (مصر) | 22.5% |
| الالتزام الضريبي | 638,100 جنيه |

الربح المحاسبي كان 3,000,000 جنيه. حساب ساذج بنسبة 22.5% x 3,000,000 = 675,000 جنيه يبالغ في الالتزام. الضريبة الفعلية 638,100 جنيه — فارق 36,900 جنيه بسبب التسويات.

الربح المحاسبي مقابل الدخل الخاضع للضريبة:

الربح المحاسبي يتبع معايير IFRS/EAS — المصممة لعرض الواقع الاقتصادي للشركة بصدق. الدخل الخاضع للضريبة يتبع أحكام قانون الضرائب المصري — المصمم لتحديد ما تدين به الشركة للحكومة. هذان النظامان كثيرًا ما يختلفان:

فروق مؤقتة (في التوقيت): الإهلاك المحاسبي (420,000 جنيه) يختلف عن الإهلاك المقبول ضريبيًا (280,000 جنيه). الفارق البالغ 140,000 جنيه سيعكس نفسه على مدى عمر الأصل — هو مجرد فارق توقيت.

فروق دائمة (لا تعكس نفسها أبدًا): مصروفات الترفيه والتبرعات غير المقبولة (75,000 جنيه) لن تُقبل ضريبيًا أبدًا بصرف النظر عن موعد سدادها.

التزام الضريبة المؤجلة:

لأن الإهلاك المقبول ضريبيًا (280,000 جنيه) أقل من الإهلاك المحاسبي (420,000 جنيه) هذا العام، فإن الوعاء الضريبي للشركة أعلى من وعائها المحاسبي. في السنوات القادمة سيحدث العكس.

ينشأ عن ذلك التزام ضريبة مؤجلة: 140,000 × 22.5% = 31,500 جنيه

لقد أجّلت الشركة فعليًا 31,500 جنيه من الضرائب للسنوات المقبلة. يجب الاعتراف بها كالتزام في الميزانية وفقًا للمعيار IAS 12.

المواعيد النهائية للضرائب في مصر:

- الدفعات الشهرية المقدمة (الخصم من المنبع): قبل اليوم 15 من الشهر التالي
- الإقرار الضريبي السنوي: آخر يوم من الشهر الرابع بعد نهاية السنة المالية (لنهاية ديسمبر: 30 أبريل)
- سداد الضريبة: مع تقديم الإقرار (غرامة تأخير: 2% شهريًا + 1.5% مصاريف إضافية)
- مدة التقادم: تملك المصلحة إعادة التقدير حتى 5 سنوات بعد التقديم',
                'bigger_lesson_en'       => 'The tax return is not a photocopy of the income statement. Every year, a finance professional must reconcile accounting profit to taxable income — adding back disallowed expenses and adjusting for timing differences. Knowing what is deductible and what is not is one of the most practical skills in corporate finance. It affects cash flow, budgeting, and every major investment decision.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'الإقرار الضريبي ليس نسخة من قائمة الدخل. كل عام يجب على المحاسب أن يسوّي الربح المحاسبي بالدخل الخاضع للضريبة — مضيفًا المصروفات غير المقبولة ومعدّلًا لفوارق التوقيت. معرفة ما يُقبل ضريبيًا وما لا يُقبل من أكثر المهارات العملية أهمية في المالية الشركاتية. وتؤثر هذا المعرفة على التدفق النقدي والميزانية وكل قرار استثماري كبير.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'Corporate tax calculation',
                    'Tax adjustments (add-backs and deductions)',
                    'Accounting profit vs. taxable income',
                    'Deferred tax liability concept',
                    'Egyptian tax filing deadlines',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'حساب ضريبة دخل الشركات',
                    'التسويات الضريبية (الإضافات والخصومات)',
                    'الربح المحاسبي مقابل الدخل الخاضع للضريبة',
                    'مفهوم التزام الضريبة المؤجلة',
                    'المواعيد النهائية للضرائب في مصر',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

            // ── TC-03 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'intermediate',
                'sort_order'             => 3,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 16,
                'title_en'               => 'Withholding Tax — The Tax You Forget to Deduct',
                'title_ar'               => 'ضريبة الخصم من المنبع — الضريبة التي تنسى خصمها',
                'subtitle_en'            => 'How three overlooked obligations turned into a EGP 320,000 penalty notice',
                'subtitle_ar'            => 'كيف تحولت ثلاثة التزامات مهملة إلى إشعار غرامة بـ 320,000 جنيه',
                'situation_en'           => 'You are the financial controller at Apex Services. The company has just received a EGP 320,000 penalty notice from the Egyptian Tax Authority for failure to withhold and remit taxes on payments made during the year. The CEO is furious.

"How did we end up with a EGP 320,000 penalty? We paid all our taxes."

You pull the records and find three separate withholding tax failures.

THE NUMBERS — Three Withholding Tax Failures:

Failure 1 — Payments to freelance consultants:
| Consultant | Payments Made (EGP) | WHT Rate | WHT Not Deducted |
| Marketing consultant (non-registered) | 180,000 | 5% | 9,000 |
| IT contractor (non-registered) | 240,000 | 5% | 12,000 |
| Legal consultant (registered entity) | 95,000 | 5% | 4,750 |
| Total WHT missed | | | 25,750 |

Failure 2 — Rent payments without withholding:
| Property | Monthly Rent (EGP) | Months | Annual Total | WHT Rate | WHT Missed |
| Head office | 28,000 | 12 | 336,000 | 10% | 33,600 |
| Warehouse | 12,000 | 12 | 144,000 | 10% | 14,400 |
| Total WHT missed | | | | | 48,000 |

Failure 3 — Dividend payments without withholding:
Dividend paid to foreign shareholder (30% stake): EGP 840,000
WHT on dividends to foreign shareholders: 10%
WHT missed: EGP 84,000',
                'situation_ar'           => 'أنت المراقب المالي في شركة أبيكس للخدمات. استلمت الشركة للتو إشعار غرامة بمبلغ 320,000 جنيه من المصلحة المصرية للضرائب بسبب الإخفاق في خصم وتوريد الضرائب على مدفوعات تمت خلال العام. الرئيس التنفيذي غاضب.

"كيف وصلنا إلى غرامة 320,000 جنيه؟ لقد سددنا كل ضرائبنا."

تراجع السجلات وتكتشف ثلاثة إخفاقات منفصلة في الخصم من المنبع.

الأرقام — ثلاثة إخفاقات في الخصم من المنبع:

الإخفاق الأول — مدفوعات للمستشارين المستقلين:
| المستشار | المدفوعات (جنيه) | نسبة الخصم | الخصم الفائت |
| مستشار تسويق (غير مسجل) | 180,000 | 5% | 9,000 |
| مقاول تقنية (غير مسجل) | 240,000 | 5% | 12,000 |
| مستشار قانوني (شركة مسجلة) | 95,000 | 5% | 4,750 |
| إجمالي الخصم الفائت | | | 25,750 |

الإخفاق الثاني — مدفوعات إيجار بدون خصم:
| العقار | الإيجار الشهري (جنيه) | الأشهر | السنوي | نسبة الخصم | الخصم الفائت |
| المقر الرئيسي | 28,000 | 12 | 336,000 | 10% | 33,600 |
| المستودع | 12,000 | 12 | 144,000 | 10% | 14,400 |
| إجمالي الخصم الفائت | | | | | 48,000 |

الإخفاق الثالث — توزيع أرباح بدون خصم:
أرباح موزعة على مساهم أجنبي (حصة 30%): 840,000 جنيه
نسبة الخصم من المنبع على أرباح المساهمين الأجانب: 10%
الخصم الفائت: 84,000 جنيه',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Calculate the total WHT liability, penalty, and interest.',
                    'Explain withholding tax — why does the payer bear the responsibility?',
                    'Design an internal control process to prevent WHT failures going forward.',
                    'How do you respond to the Tax Authority notice — what is the process?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'احسب إجمالي الالتزام بضريبة الخصم والغرامة والفائدة.',
                    'اشرح ضريبة الخصم من المنبع — لماذا يتحمل الدافع المسؤولية؟',
                    'صمّم إجراء رقابة داخلية لمنع إخفاقات الخصم من المنبع مستقبلاً.',
                    'كيف تتعامل مع إشعار المصلحة الضريبية — ما هي الخطوات؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'TOTAL WHT LIABILITY AND PENALTIES:

WHT Principal:
- Consultants: EGP 25,750
- Rent: EGP 48,000
- Dividends: EGP 84,000
- Total principal: EGP 157,750

Penalty calculation (Egyptian Tax Law):
Late WHT attracts a 25% penalty on the unpaid amount, plus 2% monthly interest from the due date.

Assuming average 8 months late:
- 25% penalty: 157,750 x 25% = EGP 39,437
- Monthly interest: 157,750 x 2% x 8 months = EGP 25,240
- Approximate total liability: EGP 222,427

The EGP 320,000 notice likely includes additional surcharges and late filing penalties across multiple periods. The core failure cost EGP 157,750 in tax but generated more than EGP 160,000 in penalties and interest — more than the tax itself.

HOW WITHHOLDING TAX WORKS — THE PAYER BEARS RESPONSIBILITY:

WHT places the obligation on the payer, not the payee. When Apex pays a consultant EGP 100,000, it is legally required to:
1. Deduct 5% (EGP 5,000) from the payment
2. Pay the consultant EGP 95,000
3. Remit the EGP 5,000 to the Tax Authority by the 15th of the following month
4. Issue the consultant a WHT certificate they can use to offset their own tax

The logic: the payee (consultant, landlord, foreign shareholder) may be harder to trace or enforce. The payer (Apex) is a known, registered entity — so the law puts the obligation and the penalty on the payer.

Key WHT rates in Egypt (2024-2025):
- Payments to individuals and non-registered entities: 5%
- Payments to Egyptian registered companies: 5% (offsets against their corporate tax)
- Rental payments: 10%
- Dividends to resident shareholders: 10%
- Dividends to non-resident shareholders: 10%
- Technical service fees to non-residents: 20% (varies by tax treaty)

INTERNAL CONTROL PROCESS:

Control 1 — Pre-payment checklist
Before any payment above EGP 10,000 to an individual or service provider, the AP team completes a WHT assessment form: Is this payment subject to WHT? What rate applies? Has the WHT been deducted from the payment amount?

Control 2 — Supplier master file classification
Every supplier in the accounting system is classified as: Egyptian company (WHT 5%), Individual/non-registered (WHT 5%), Landlord (10%), Foreign entity (check treaty rate). This classification drives automatic WHT calculation.

Control 3 — Monthly WHT reconciliation
A reconciliation table is prepared monthly comparing: total payments to each WHT category x applicable rate = expected WHT; actual WHT remitted. Any gap is flagged before the 15th filing deadline.

Control 4 — Dividend payment workflow
Any dividend payment must be approved by the CFO and Tax Manager, with WHT calculation reviewed before payment is initiated.

RESPONDING TO THE TAX AUTHORITY NOTICE:

1. Do not ignore it — a Tax Authority notice has a 30-day response window in Egypt. Missing the deadline forfeits your right to object.
2. Request the detailed calculation — ask for an itemised breakdown of the EGP 320,000. Penalties can sometimes be reduced if the underlying tax is paid quickly and voluntarily.
3. Engage a tax consultant — for penalties above EGP 100,000 a professional advisor is worth the cost. They know the negotiation process and can often reduce penalty amounts in settlement.
4. Pay the principal immediately — interest continues to accumulate on unpaid principal. Paying EGP 157,750 immediately stops the interest clock.',
                'solution_ar'            => 'إجمالي الالتزام بضريبة الخصم والغرامات:

أصل الضريبة:
- المستشارون: 25,750 جنيه
- الإيجار: 48,000 جنيه
- الأرباح الموزعة: 84,000 جنيه
- إجمالي الأصل: 157,750 جنيه

حساب الغرامة (قانون الضرائب المصري):
يستوجب التأخر في الخصم من المنبع غرامة 25% على المبلغ غير المسدد، بالإضافة إلى فائدة 2% شهريًا من تاريخ الاستحقاق.

بافتراض تأخر متوسطه 8 أشهر:
- غرامة 25%: 157,750 × 25% = 39,437 جنيه
- فائدة شهرية: 157,750 × 2% × 8 أشهر = 25,240 جنيه
- الإجمالي التقريبي: 222,427 جنيه

الإشعار البالغ 320,000 جنيه يتضمن على الأرجح رسومًا إضافية وغرامات تأخر عن فترات متعددة. الإخفاق الأصلي كلّف 157,750 جنيه في ضريبة لكنه أنتج أكثر من 160,000 جنيه في غرامات وفوائد — أكثر من الضريبة ذاتها.

كيف تعمل ضريبة الخصم من المنبع — الدافع يتحمل المسؤولية:

تُلقي ضريبة الخصم المسؤولية على الدافع لا على المستفيد. حين تدفع أبيكس لمستشار 100,000 جنيه، يُلزمها القانون بما يلي:
1. خصم 5% (5,000 جنيه) من الدفعة
2. صرف 95,000 جنيه للمستشار
3. توريد 5,000 جنيه للمصلحة قبل اليوم 15 من الشهر التالي
4. منح المستشار شهادة خصم يستخدمها لتقليص التزامه الضريبي

المنطق: المستفيد (مستشار، مالك عقار، مساهم أجنبي) قد يكون أصعب في التتبع والإلزام. الدافع (أبيكس) كيان مسجل معروف — فألقى القانون على عاتقه الالتزام والغرامة.

أهم نسب الخصم في مصر (2024-2025):
- المدفوعات للأفراد والجهات غير المسجلة: 5%
- المدفوعات لشركات مصرية مسجلة: 5% (تُحسب على التزامها الضريبي)
- الإيجارات: 10%
- الأرباح الموزعة للمساهمين المقيمين: 10%
- الأرباح الموزعة للمساهمين غير المقيمين: 10%
- رسوم الخدمات الفنية لغير المقيمين: 20% (تتفاوت باتفاقيات الازدواج الضريبي)

إجراء الرقابة الداخلية:

الضابط الأول — قائمة التحقق قبل الصرف
قبل أي دفعة تتجاوز 10,000 جنيه لفرد أو مزود خدمة، يُكمل فريق الحسابات الدائنة نموذج تقييم: هل هذه الدفعة خاضعة للخصم؟ ما النسبة المطبقة؟ هل خُصم المبلغ من الدفعة؟

الضابط الثاني — تصنيف ملف الموردين
يُصنَّف كل مورد في النظام المحاسبي: شركة مصرية مسجلة (5%)، فرد/غير مسجل (5%)، مالك عقار (10%)، جهة أجنبية (تحقق من اتفاقية الازدواج). هذا التصنيف يُشغّل حساب الخصم تلقائيًا.

الضابط الثالث — مطابقة شهرية للخصم من المنبع
يُعدّ جدول مطابقة شهري بمقارنة: إجمالي المدفوعات لكل فئة × النسبة المطبقة = الخصم المتوقع؛ مقابل الخصم المحوَّل فعليًا. أي فجوة يتم تنبيه المسؤولين قبل موعد التوريد.

الضابط الرابع — إجراء توزيع الأرباح
أي توزيع أرباح يستوجب موافقة المدير المالي ومدير الضرائب مع مراجعة الخصم قبل تنفيذ الدفعة.

الرد على إشعار المصلحة الضريبية:

1. لا تتجاهله — للإشعار مهلة رد 30 يومًا في مصر. تخطي الموعد يُسقط حقك في الاعتراض.
2. اطلب التفصيل — اطلب بيانًا مفصلًا لمبلغ 320,000 جنيه. يمكن أحيانًا تخفيض الغرامات إذا سُدد الأصل بسرعة وطوعًا.
3. استعن بمستشار ضريبي — للغرامات التي تتجاوز 100,000 جنيه يستحق المستشار المتخصص تكلفته. يعرف مسار التفاوض ويمكنه تخفيض الغرامات في التسوية.
4. سدّد الأصل فورًا — الفائدة تتراكم على الأصل غير المسدد. سداد 157,750 جنيه فورًا يوقف ساعة الفائدة.',
                'bigger_lesson_en'       => 'Withholding tax is one of the most commonly overlooked compliance obligations in Egyptian companies. It is not optional. The payer is always responsible, not the recipient. Build the controls before you need them — not after the penalty notice arrives. A simple supplier classification in your accounting system and a monthly reconciliation routine eliminates virtually all WHT risk.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'ضريبة الخصم من المنبع من أكثر الالتزامات الامتثالية التي تُهمل في الشركات المصرية. هي ليست اختيارية. الدافع مسؤول دائمًا لا المستفيد. ابنِ الضوابط قبل أن تحتاجها — لا بعد وصول إشعار الغرامة. تصنيف بسيط للموردين في نظامك المحاسبي ومطابقة شهرية منتظمة تُقضي على كل مخاطر الخصم من المنبع تقريبًا.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'Withholding tax mechanics and rates',
                    'WHT on consultants, rent, and dividends',
                    'Penalty calculation',
                    'Internal controls for WHT compliance',
                    'Tax Authority notice response process',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'آلية الخصم من المنبع ونسبه',
                    'الخصم على المستشارين والإيجارات والأرباح الموزعة',
                    'حساب الغرامات',
                    'الرقابة الداخلية للامتثال للخصم من المنبع',
                    'إجراءات الرد على إشعارات المصلحة',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

            // ── TC-04 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'intermediate',
                'sort_order'             => 4,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 15,
                'title_en'               => 'Tax Planning vs. Tax Evasion — Where Is the Line?',
                'title_ar'               => 'التخطيط الضريبي مقابل التهرب الضريبي — أين تقع الحدود؟',
                'subtitle_en'            => 'Three proposals, three very different legal and ethical outcomes',
                'subtitle_ar'            => 'ثلاثة مقترحات ونتائج قانونية وأخلاقية مختلفة تمامًا',
                'situation_en'           => 'You are the CFO of Horizon Group, a privately held company. The owner has asked you to review three proposals from the company accountant to "reduce the tax bill." You need to evaluate each one: is it legitimate tax planning, aggressive but legal tax avoidance, or illegal tax evasion?

THE THREE PROPOSALS:

Proposal 1 — Accelerate deductions
Prepay the next 12 months of office rent (EGP 360,000) before December 31 to bring the deduction into this tax year rather than the next. The company has the cash.

Proposal 2 — Reclassify owner withdrawals
The owner currently draws a salary of EGP 500,000 per year (subject to payroll tax). The accountant proposes reclassifying EGP 300,000 of this as "management fees" from a separate company owned by the owner spouse, which has no operations and exists only to receive this income at a lower effective rate.

Proposal 3 — Revenue deferral
Invoice a major client for EGP 1,200,000 of completed work in January (next tax year) instead of December (this tax year) by holding the invoice until January 1. The work was fully completed on December 20.',
                'situation_ar'           => 'أنت المدير المالي لمجموعة هورايزون، وهي شركة خاصة. طلب منك المالك مراجعة ثلاثة مقترحات قدمها محاسب الشركة بهدف "تخفيض فاتورة الضرائب." عليك تقييم كل مقترح: هل هو تخطيط ضريبي مشروع، أم تجنب ضريبي عدواني لكن قانوني، أم تهرب ضريبي غير قانوني؟

المقترحات الثلاثة:

المقترح الأول — تعجيل الخصومات
الدفع المسبق لإيجار المكتب لمدة 12 شهرًا (360,000 جنيه) قبل 31 ديسمبر لاستيفاء الخصم في هذا العام الضريبي بدلًا من العام التالي. تمتلك الشركة السيولة اللازمة.

المقترح الثاني — إعادة تصنيف مسحوبات المالك
يتقاضى المالك راتبًا سنويًا قدره 500,000 جنيه (خاضع لضريبة الدخل على الرواتب). يقترح المحاسب إعادة تصنيف 300,000 جنيه منها على أنها "رسوم إدارية" من شركة تابعة لزوجة المالك، لا تمارس أي نشاط وتوجد فقط لاستقبال هذا الدخل بمعدل ضريبي فعلي أدنى.

المقترح الثالث — تأجيل الإيرادات
إصدار فاتورة لعميل رئيسي بمبلغ 1,200,000 جنيه عن عمل مكتمل في يناير (العام الضريبي التالي) بدلًا من ديسمبر (هذا العام) عبر تأخير الفاتورة حتى الأول من يناير. العمل اكتمل فعليًا في 20 ديسمبر.',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Classify each proposal: legitimate planning, aggressive avoidance, or evasion.',
                    'Calculate the tax impact of each proposal if implemented.',
                    'What is the professional and legal risk to the CFO personally?',
                    'What is the ethical framework for making these decisions?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'صنّف كل مقترح: تخطيط مشروع، أم تجنب عدواني، أم تهرب.',
                    'احسب الأثر الضريبي لكل مقترح في حال تطبيقه.',
                    'ما المخاطر القانونية والمهنية التي يتعرض لها المدير المالي شخصيًا؟',
                    'ما الإطار الأخلاقي الذي يجب الاستناد إليه في هذه القرارات؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'PROPOSAL 1 — ACCELERATE DEDUCTIONS: LEGITIMATE PLANNING

Paying 12 months of rent before year-end to claim the deduction in the current year is a well-established and accepted tax planning technique. Egyptian Income Tax Law (Law 91 of 2005) permits cash-basis deductions for genuine pre-payments subject to specific conditions.

Tax impact: EGP 360,000 x 22.5% = EGP 81,000 tax saving in current year (deferred to next year — not permanent).
Risk: Low, if properly documented with a lease agreement and pre-payment receipt.
Verdict: Implement. This is textbook tax timing management.

PROPOSAL 2 — MANAGEMENT FEE RECLASSIFICATION: EVASION

This is tax evasion dressed as planning. The elements that make it illegal:
1. The spouse company has no operations — it is a shell entity
2. The "management fee" is not for real services — it is disguised salary
3. The purpose is purely to reduce the effective tax rate with no commercial substance

Egyptian Tax Law expressly disallows deductions for payments without economic substance. The Tax Authority specifically targets artificial management fee arrangements between related parties. If discovered:
- The deduction is disallowed and the full tax is reinstated
- A penalty of 100% of evaded tax applies
- Criminal prosecution is possible for both the taxpayer and the accountant

Tax "saving" claimed: approximately EGP 60,000-80,000 annually
Risk if discovered: EGP 160,000+ in penalties, plus criminal exposure
Verdict: Do not implement. The CFO should decline this proposal in writing. A CFO who implements a known evasion scheme is personally liable under Egyptian law.

PROPOSAL 3 — REVENUE DEFERRAL BY INVOICE TIMING: EVASION

Withholding an invoice on completed work to defer revenue recognition to the next tax year is manipulation of financial records. The work was completed December 20. Under Egyptian tax law and IFRS, revenue must be recognised when performance obligations are satisfied — not when an invoice is issued.

Holding an invoice to manipulate the tax period is a falsification of financial records. It is not a timing election — it is an intentional misrepresentation of when revenue was earned.

Tax impact claimed: EGP 1,200,000 x 22.5% = EGP 270,000 deferred one year
Legal risk: Criminal falsification of accounts if discovered. Revenue deferral through invoice manipulation is a common audit trigger.
Verdict: Do not implement. Bill in December as the work was completed in December.

PERSONAL RISK TO THE CFO:

A CFO who implements Proposals 2 or 3 faces:
- Personal criminal liability under Egyptian Penal Code for facilitating tax evasion
- Professional disqualification (Egyptian Accountants Association can revoke certification)
- Personal financial liability if the company cannot pay penalties and the CFO is found to have directed the evasion

The CFO duty is to optimise the company tax position through legal means, not to implement whatever the owner requests. If the owner insists on Proposals 2 or 3, the CFO should document their objection in writing and, if overruled, consider resignation.

THE ETHICAL FRAMEWORK:

The IFAC framework for tax professionals identifies three categories:
1. Comply with the law — pay what is legally owed, file accurately
2. Use legitimate tax planning — structure transactions to minimise tax within the law
3. Do not misrepresent — never falsify records, misclassify transactions, or hide income

The test: "Would I be comfortable if this appeared in a newspaper tomorrow?" For Proposal 1 — yes. For Proposals 2 and 3 — no.',
                'solution_ar'            => 'المقترح الأول — تعجيل الخصومات: تخطيط ضريبي مشروع

الدفع المسبق لإيجار 12 شهرًا قبل نهاية العام لاستيفاء الخصم في العام الحالي تقنية ضريبية راسخة ومقبولة. يُجيز قانون الضريبة على الدخل المصري (قانون 91 لسنة 2005) خصم المدفوعات المقدمة الحقيقية وفق شروط محددة.

الأثر الضريبي: 360,000 × 22.5% = 81,000 جنيه وفر ضريبي في العام الحالي (مؤجل للعام التالي — ليس وفرًا دائمًا).
المخاطرة: منخفضة، بشرط التوثيق الكامل باتفاقية الإيجار وإيصال الدفع المسبق.
الحكم: نفّذه. هذا نموذجي لإدارة التوقيت الضريبي.

المقترح الثاني — إعادة تصنيف مسحوبات المالك: تهرب ضريبي

هذا تهرب ضريبي في ثوب تخطيط. العناصر التي تجعله غير قانوني:
1. شركة الزوجة ليس لها أي نشاط — هي شركة وهمية
2. "رسوم الإدارة" ليست مقابل خدمات حقيقية — هي راتب مُقنَّع
3. الهدف الوحيد تخفيض المعدل الضريبي الفعلي دون أي مضمون تجاري

يحظر قانون الضرائب المصري صراحةً خصم المدفوعات التي تفتقر إلى الجوهر الاقتصادي. تستهدف المصلحة بالذات ترتيبات رسوم الإدارة الاصطناعية بين الأطراف المرتبطة. عند الاكتشاف:
- يُرفض الخصم وتُستعاد الضريبة كاملةً
- تُطبق غرامة 100% من الضريبة المتهرب منها
- الملاحقة الجنائية ممكنة للممول والمحاسب معًا

الوفر المزعوم: نحو 60,000-80,000 جنيه سنويًا
المخاطرة عند الاكتشاف: أكثر من 160,000 جنيه غرامات + التعرض الجنائي
الحكم: لا تنفذه. على المدير المالي رفض هذا المقترح كتابةً. المدير المالي الذي ينفذ مخطط تهرب معروف يتحمل المسؤولية الشخصية بموجب القانون المصري.

المقترح الثالث — تأجيل الإيرادات عبر توقيت الفاتورة: تهرب ضريبي

تأخير فاتورة عمل مكتمل لتأجيل الاعتراف بالإيرادات في العام الضريبي التالي هو تلاعب في السجلات المالية. العمل اكتمل في 20 ديسمبر. بموجب قانون الضريبة المصري ومعايير IFRS، يجب الاعتراف بالإيرادات لحظة استيفاء التزامات الأداء — لا لحظة إصدار الفاتورة.

تأخير الفاتورة للتحكم في الفترة الضريبية هو تزوير للسجلات المالية، لا اختيار في التوقيت — بل تحريف متعمد لتاريخ تحقق الإيراد.

الأثر الضريبي المزعوم: 1,200,000 × 22.5% = 270,000 جنيه مؤجلة سنة واحدة
المخاطرة القانونية: تزوير محاسبي جنائي عند الاكتشاف. تأجيل الإيرادات عبر تلاعب الفواتير مؤشر شائع على التدقيق.
الحكم: لا تنفذه. أصدر الفاتورة في ديسمبر لأن العمل اكتمل في ديسمبر.

المخاطر الشخصية على المدير المالي:

المدير المالي الذي ينفذ المقترحين 2 أو 3 يواجه:
- مسؤولية جنائية شخصية بموجب قانون العقوبات المصري لتسهيل التهرب الضريبي
- الفصل المهني (نقابة المحاسبين المصرية يمكنها سحب الترخيص)
- مسؤولية مالية شخصية إذا عجزت الشركة عن سداد الغرامات وثبت أن المدير المالي أمر بالتهرب

واجب المدير المالي تحسين المركز الضريبي للشركة بالوسائل القانونية لا تنفيذ أي طلب يصدر من المالك. إذا أصر المالك، على المدير المالي توثيق اعتراضه كتابةً — وإن أُغفل اعتراضه، فليفكر في الاستقالة.

الإطار الأخلاقي:

يحدد إطار IFAC للمحترفين الضريبيين ثلاث فئات:
1. الامتثال للقانون — سداد ما هو مستحق قانونًا والإفصاح الدقيق
2. التخطيط الضريبي المشروع — هيكلة المعاملات لتخفيض الضريبة في حدود القانون
3. عدم التحريف — لا تزوير للسجلات، ولا إخفاء للدخل، ولا إعادة تصنيف مضللة

الاختبار: "هل أشعر بالراحة لو ظهر هذا في الصحف غدًا؟" للمقترح الأول — نعم. للمقترحين الثاني والثالث — لا.',
                'bigger_lesson_en'       => 'The line between tax planning and tax evasion is substance. Legitimate planning works with real transactions, real assets, and real timing choices. Evasion invents transactions, creates shell structures, or misrepresents facts. Every finance professional will face pressure to cross this line at some point. The answer is always in writing, always documented, and always no.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'الحد الفاصل بين التخطيط الضريبي والتهرب الضريبي هو الجوهر. التخطيط المشروع يعمل مع معاملات حقيقية وأصول حقيقية وخيارات توقيت حقيقية. التهرب يخترع معاملات ويُنشئ هياكل وهمية أو يُحرّف الحقائق. كل متخصص مالي سيواجه ضغطًا لتجاوز هذا الخط في لحظة ما. الجواب دائمًا مكتوب وموثق ودائمًا لا.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'Tax planning vs. avoidance vs. evasion',
                    'Anti-avoidance principles',
                    'CFO personal liability in tax matters',
                    'Revenue recognition rules',
                    'Professional ethics in finance',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'التخطيط الضريبي مقابل التجنب مقابل التهرب',
                    'مبادئ مكافحة التجنب الضريبي',
                    'المسؤولية الشخصية للمدير المالي في الشؤون الضريبية',
                    'قواعد الاعتراف بالإيرادات',
                    'الأخلاقيات المهنية في المالية',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

            // ── TC-05 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'advanced',
                'sort_order'             => 5,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 20,
                'title_en'               => 'Transfer Pricing Documentation and Tax Compliance',
                'title_ar'               => 'توثيق أسعار التحويل والامتثال الضريبي',
                'subtitle_en'            => 'A 90-day window to defend intercompany pricing against a tax authority audit',
                'subtitle_ar'            => 'نافذة 90 يومًا للدفاع عن أسعار التحويل بين الشركات في مواجهة تدقيق المصلحة',
                'situation_en'           => 'You are the Tax Director of Delta International Group, an Egyptian conglomerate with subsidiaries in Egypt, UAE, and Saudi Arabia. The Egyptian Tax Authority has issued a request for information on intercompany transactions as part of a transfer pricing audit. The group has never formally documented its transfer pricing policies.

"We have 90 days to respond. If we cannot justify our intercompany prices, they will set them for us — and their number will always be higher than ours."

THE NUMBERS — Intercompany Transactions Under Audit:

| Transaction | From Entity | To Entity | Annual Value | Transfer Price | ETA Estimated Arm\'s Length |
| Technical services | Egypt HQ | UAE subsidiary | EGP 8,400,000 | Cost + 10% | Cost + 20% |
| Management fees | Egypt HQ | KSA subsidiary | EGP 3,600,000 | EGP 300,000/month flat | EGP 480,000/month |
| Intercompany loan | Egypt HQ | UAE subsidiary | EGP 24,000,000 | 12% p.a. | 18% p.a. |
| Brand royalty | UAE subsidiary | Egypt operations | EGP 2,100,000 | 2% of revenue | 4% of revenue |

Potential Tax Exposure:
If the ETA arm\'s length estimates are upheld, the additional taxable income in Egypt would be approximately EGP 7,200,000, resulting in additional tax of EGP 1,620,000 plus penalties.',
                'situation_ar'           => 'أنت مدير الضرائب في مجموعة دلتا الدولية، تكتل مصري له شركات تابعة في مصر والإمارات والمملكة العربية السعودية. أصدرت المصلحة المصرية للضرائب طلب معلومات حول المعاملات البينية في إطار تدقيق على أسعار التحويل. لم تُوثّق المجموعة سياساتها في أسعار التحويل قط بصورة رسمية.

"لدينا 90 يومًا للرد. إذا لم نتمكن من تبرير أسعارنا البينية، سيحددونها هم — وسيكون رقمهم دائمًا أعلى من رقمنا."

الأرقام — المعاملات البينية الخاضعة للتدقيق:

| المعاملة | الجهة الدافعة | الجهة المستقبلة | القيمة السنوية | سعر التحويل | تقدير المصلحة لسعر التعامل المستقل |
| خدمات تقنية | المقر المصري | الشركة التابعة الإماراتية | 8,400,000 جنيه | تكلفة + 10% | تكلفة + 20% |
| رسوم إدارية | المقر المصري | الشركة التابعة السعودية | 3,600,000 جنيه | 300,000 جنيه/شهر ثابتة | 480,000 جنيه/شهر |
| قرض بيني | المقر المصري | الشركة التابعة الإماراتية | 24,000,000 جنيه | 12% سنويًا | 18% سنويًا |
| رسوم العلامة التجارية | الشركة الإماراتية | العمليات المصرية | 2,100,000 جنيه | 2% من الإيرادات | 4% من الإيرادات |

التعرض الضريبي المحتمل:
إذا تمسكت المصلحة بتقديراتها، سيبلغ الدخل الإضافي الخاضع للضريبة في مصر نحو 7,200,000 جنيه مما يُفضي إلى ضريبة إضافية قدرها 1,620,000 جنيه بالإضافة إلى الغرامات.',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Explain why each transaction may be priced below the ETA\'s arm\'s length estimate.',
                    'What documentation must be prepared for each transaction category?',
                    'Design a defence strategy for the intercompany loan specifically.',
                    'What transfer pricing infrastructure should the group implement going forward?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'اشرح لماذا قد يكون سعر كل معاملة أقل من تقدير المصلحة لسعر التعامل المستقل.',
                    'ما الوثائق الواجب إعدادها لكل فئة من فئات المعاملات؟',
                    'صمّم استراتيجية دفاع عن القرض البيني تحديدًا.',
                    'ما البنية التحتية لأسعار التحويل التي يجب على المجموعة تطبيقها مستقبلاً؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'WHY TRANSACTIONS MAY DIFFER FROM ARM\'S LENGTH:

Technical services (Cost + 10% vs. ETA Cost + 20%):
The ETA is applying a generic services markup without considering the nature of the services. If these are routine services (IT support, accounting, administrative) rather than high-value unique services, Cost + 10% may well be arm\'s length. Independent companies providing routine services typically earn 5-15% markups. The group needs comparable service provider data to support the 10% markup.

Management fees (EGP 300,000 vs. EGP 480,000 per month):
The ETA is comparing to a market rate without knowing what services are being provided. If Egypt HQ provides generic management oversight, EGP 300,000 may be justified. If it provides strategic, specialised services genuinely valuable to the KSA subsidiary, a higher fee might be more defensible — the question is whether the fee is proportionate to value received.

Intercompany loan (12% vs. 18%):
This is the most defensible. The arm\'s length rate for an intercompany loan depends on: the borrower credit quality, the currency, the tenor, and market conditions at the time of the loan. If the loan was structured before the interest rate cycle peaked, 12% may have been arm\'s length at that time. A benchmark analysis using comparable bank loan rates from the loan origination date is the primary defence.

Brand royalty (2% vs. 4%):
Royalty rates depend on the brand value and profitability contribution. If Egyptian operations profitability is partly due to factors other than the brand (operational excellence, distribution), a lower royalty may be justified. A comparables analysis using royalty databases is needed.

REQUIRED DOCUMENTATION BY TRANSACTION TYPE:

Master File (group-level):
- Group organisational structure and ownership
- Group business description and value chain
- Group financial statements
- List of intercompany transactions and transfer pricing policies
- Group IP ownership and management

Local File (Egypt-specific):
- Description of the Egyptian entity business and functions
- For each material intercompany transaction: transaction description, commercial rationale, transfer pricing method selected and why, comparable data supporting the chosen price, financial analysis

Country-by-Country Report (if group revenue > EUR 750M):
- Revenue, profit, tax paid by jurisdiction
- Number of employees and tangible assets by jurisdiction

For the Delta group, the Master File and Local File are the minimum requirements under Egyptian Transfer Pricing Guidelines (ETA Decree 272/2022).

DEFENCE STRATEGY FOR THE INTERCOMPANY LOAN:

The intercompany loan is the largest single transaction (EGP 24M) and the most quantifiable dispute (EGP 1,440,000 annual interest difference).

Step 1 — Establish the loan economic terms at origination
Locate the loan agreement. What was the date? What were the prevailing market rates at that date? Egyptian pound corporate loans in the same period may have been issued at 12-14%.

Step 2 — Credit analysis of the UAE subsidiary
An arm\'s length lender would assess the borrower creditworthiness. If the UAE subsidiary has strong financials (low leverage, strong EBITDA), it would qualify for a lower rate than the ETA generic 18% estimate.

Step 3 — Prepare an independent benchmarking study
Use OECD guidance on financial transactions and comparable bank loan data to establish that 12% was within the arm\'s length range at the time of issuance.

Step 4 — Negotiate with the ETA
Transfer pricing audits are rarely binary. Prepare a revised rate analysis showing the arm\'s length range is 11-15% and propose settlement at the midpoint (13%). This would reduce the exposure from EGP 1,440,000 to EGP 240,000 in additional taxable income.

GOING-FORWARD TRANSFER PRICING INFRASTRUCTURE:

1. Annual TP documentation — maintain Local File and Master File for each year, filed alongside the tax return
2. Benchmark database subscription — subscribe to a comparables database for annual benchmarking of service and royalty rates
3. Intercompany agreements — all intercompany transactions must have a written agreement specifying the price, methodology, and review mechanism
4. Annual TP review — review all intercompany prices against fresh benchmarks annually; adjust if market has moved significantly
5. Advance Pricing Agreement (APA) — for the largest transactions, consider applying for an APA with the ETA — this pre-agrees the transfer pricing methodology for 3-5 years and eliminates audit risk for those transactions',
                'solution_ar'            => 'لماذا قد تختلف أسعار المعاملات عن سعر التعامل المستقل:

الخدمات التقنية (تكلفة + 10% مقابل تقدير المصلحة تكلفة + 20%):
تطبق المصلحة هامش ربح عام على الخدمات دون مراعاة طبيعتها. إذا كانت خدمات روتينية (دعم تقني، محاسبة، إدارة) لا خدمات متخصصة عالية القيمة، فقد يكون تكلفة + 10% سعرًا مستقلاً فعلاً. مزودو الخدمات الروتينية المستقلون عادةً ما يتقاضون هوامش 5-15%. تحتاج المجموعة بيانات مقارنة لدعم هامش 10%.

رسوم الإدارة (300,000 جنيه مقابل 480,000 جنيه/شهر):
تُقارن المصلحة بسعر السوق دون معرفة الخدمات المقدمة فعليًا. إذا اقتصر دور المقر المصري على الإشراف الإداري العام، فقد يكون 300,000 جنيه مبررًا. المسألة هي: هل الرسوم متناسبة مع القيمة المستقبلة؟

القرض البيني (12% مقابل 18%):
هذا الأكثر قابلية للدفاع. سعر التعامل المستقل للقرض البيني يعتمد على: الجدارة الائتمانية للمقترض، والعملة، ومدة القرض، وظروف السوق وقت إبرامه. إذا أُبرم القرض قبل ذروة دورة أسعار الفائدة، فقد كان 12% ضمن النطاق المستقل آنذاك. التحليل القياسي باستخدام بيانات القروض المصرفية من تاريخ التعاقد هو الدفاع الأساسي.

رسوم العلامة التجارية (2% مقابل 4%):
تعتمد معدلات الإتاوة على قيمة العلامة وإسهامها في الربحية. إذا كانت ربحية العمليات المصرية تعتمد جزئيًا على عوامل أخرى غير العلامة (التميز التشغيلي، التوزيع)، فقد تكون الإتاوة الأدنى مبررة. تحليل مقارن باستخدام قواعد بيانات الإتاوات ضروري.

الوثائق المطلوبة لكل فئة معاملات:

الملف الرئيسي (مستوى المجموعة):
- الهيكل التنظيمي وهيكل الملكية للمجموعة
- وصف أعمال المجموعة وسلسلة قيمتها
- البيانات المالية الموحدة للمجموعة
- قائمة بالمعاملات البينية وسياسات التسعير
- ملكية حقوق الملكية الفكرية للمجموعة وإدارتها

الملف المحلي (خاص بمصر):
- وصف نشاط الكيان المصري ووظائفه
- لكل معاملة جوهرية: وصف المعاملة، المبرر التجاري، منهجية التسعير المختارة وسببها، البيانات المقارنة الداعمة، التحليل المالي

تقرير الدولة بالدولة (إذا تجاوزت إيرادات المجموعة 750 مليون يورو):
- الإيرادات والأرباح والضرائب المدفوعة لكل دولة
- عدد الموظفين والأصول الملموسة لكل دولة

لمجموعة دلتا، الملف الرئيسي والملف المحلي هما الحد الأدنى المطلوب وفقًا لإرشادات أسعار التحويل المصرية (قرار المصلحة 272/2022).

استراتيجية الدفاع عن القرض البيني:

القرض البيني هو أكبر معاملة فردية (24 مليون جنيه) والنزاع الأكثر قابلية للقياس (فارق فوائد سنوي 1,440,000 جنيه).

الخطوة 1 — تأسيس الشروط الاقتصادية للقرض عند نشأته
أحضر اتفاقية القرض. ما تاريخها؟ ما أسعار السوق السائدة في ذلك التاريخ؟ قروض الشركات بالجنيه المصري في نفس الفترة ربما أُصدرت بأسعار 12-14%.

الخطوة 2 — تحليل ائتماني للشركة التابعة الإماراتية
المُقرض المستقل سيقيّم الجدارة الائتمانية للمقترض. إذا كانت الشركة الإماراتية قوية ماليًا (رفع مالي منخفض، EBITDA قوي)، ستستحق سعرًا أدنى من التقدير الافتراضي للمصلحة (18%).

الخطوة 3 — إعداد دراسة قياسية مستقلة
استخدم توجيهات OECD بشأن المعاملات المالية وبيانات القروض المصرفية المقارنة لإثبات أن 12% كان ضمن نطاق التعامل المستقل وقت إصدار القرض.

الخطوة 4 — التفاوض مع المصلحة
تدقيقات أسعار التحويل نادرًا ما تكون ثنائية (كل شيء أو لا شيء). أعد تحليلاً معدلاً يُظهر أن النطاق المستقل هو 11-15% واقترح التسوية عند المتوسط (13%). هذا يُقلص التعرض من 1,440,000 جنيه إلى 240,000 جنيه دخل إضافي خاضع للضريبة.

البنية التحتية المستقبلية لأسعار التحويل:

1. توثيق سنوي — الحفاظ على الملف المحلي والملف الرئيسي لكل عام، مُقدمَيْن مع الإقرار الضريبي
2. الاشتراك في قاعدة بيانات قياسية — للمعايرة السنوية لأسعار الخدمات والإتاوات
3. اتفاقيات بينية موثقة — جميع المعاملات البينية يجب أن تستند إلى اتفاقية مكتوبة تحدد السعر والمنهجية وآلية المراجعة
4. مراجعة سنوية لأسعار التحويل — قارن جميع الأسعار البينية بمعايير محدّثة سنويًا، وعدّلها إذا تغيرت السوق
5. اتفاقية التسعير المسبق (APA) — للمعاملات الكبرى، فكّر في التقدم بطلب APA للمصلحة — تُسبق الموافقة على المنهجية لمدة 3-5 سنوات وتُلغي مخاطر التدقيق على تلك المعاملات',
                'bigger_lesson_en'       => 'Transfer pricing is not just a tax issue — it is a governance issue. Every intercompany transaction in a multinational group is potentially under scrutiny. The cost of documentation is a fraction of the cost of an audit. Build the infrastructure before you receive the request for information, not in the 90-day window after it arrives.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'أسعار التحويل ليست مجرد مسألة ضريبية — بل مسألة حوكمة. كل معاملة بينية في مجموعة متعددة الجنسيات معرضة للتدقيق. تكلفة التوثيق جزء صغير من تكلفة التدقيق. ابنِ البنية التحتية قبل أن تتلقى طلب المعلومات — لا في نافذة الـ90 يومًا التي تليه.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'Transfer pricing documentation requirements',
                    'Arm\'s length standard application',
                    'Intercompany loan benchmarking',
                    'Transfer pricing audit defence',
                    'Advance Pricing Agreement concept',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'متطلبات توثيق أسعار التحويل',
                    'تطبيق معيار سعر التعامل المستقل',
                    'القياس المرجعي للقروض البينية',
                    'الدفاع في تدقيق أسعار التحويل',
                    'مفهوم اتفاقية التسعير المسبق (APA)',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

            // ── TC-06 ─────────────────────────────────────────
            [
                'hub_id'                 => $hubId,
                'created_by'             => $adminId,
                'topic_slug'             => 'tax_compliance',
                'topic_name_en'          => 'Tax & Compliance',
                'topic_name_ar'          => 'الضرائب والامتثال',
                'layer'                  => 'generic',
                'difficulty'             => 'advanced',
                'sort_order'             => 6,
                'status'                 => 'published',
                'published_at'           => $now,
                'read_time_minutes'      => 22,
                'title_en'               => 'Tax Due Diligence in an Acquisition',
                'title_ar'               => 'العناية الواجبة الضريبية في الاستحواذ',
                'subtitle_en'            => 'Five tax findings, one acquisition price, and a deal that must be protected',
                'subtitle_ar'            => 'خمسة اكتشافات ضريبية وسعر استحواذ واحد وصفقة يجب حمايتها',
                'situation_en'           => 'You are the Group CFO of Crescent Holdings. You are acquiring Apex Manufacturing for EGP 85,000,000. Your legal team has completed the commercial due diligence. The CEO asks: "What is the tax risk in this deal and how do we protect ourselves?"

You commission a tax due diligence review and receive a preliminary findings report.

THE NUMBERS — Tax Due Diligence Findings:

| Finding | Description | Potential Liability |
| Finding 1 | Corporate tax returns for FY2021 and FY2022 not yet filed (2 years late) | EGP 1,840,000 tax + penalties of up to EGP 920,000 |
| Finding 2 | Payroll taxes under-remitted for 3 years — gap of EGP 420,000 in social insurance and payroll withholding | EGP 420,000 + EGP 210,000 penalties |
| Finding 3 | VAT credit of EGP 2,400,000 on the balance sheet — documentation incomplete | EGP 2,400,000 credit may not be recognised |
| Finding 4 | Related party transactions with owner other companies at below-market prices (transfer pricing risk) | EGP 640,000 to EGP 1,800,000 (depending on ETA position) |
| Finding 5 | Land title held by the company is disputed — if company loses, EGP 12,000,000 tax depreciation claimed may be reversed | EGP 12,000,000 x 22.5% = EGP 2,700,000 potential |
| Total potential exposure | | EGP 4,990,000 to EGP 8,470,000 |',
                'situation_ar'           => 'أنت المدير المالي لمجموعة كريسنت هولدينغز. تستحوذ على شركة أبيكس للتصنيع بمبلغ 85,000,000 جنيه. أتم فريقك القانوني العناية الواجبة التجارية. يسألك الرئيس التنفيذي: "ما المخاطر الضريبية في هذه الصفقة وكيف نحمي أنفسنا؟"

تُكلّف بإجراء مراجعة للعناية الواجبة الضريبية وتستلم تقريرًا أوليًا بالاكتشافات.

الأرقام — اكتشافات العناية الواجبة الضريبية:

| الاكتشاف | الوصف | الالتزام المحتمل |
| الاكتشاف 1 | إقرارات ضريبة الشركات للسنتين الماليتين 2021 و2022 لم تُقدَّم (تأخر سنتين) | 1,840,000 جنيه ضريبة + غرامات حتى 920,000 جنيه |
| الاكتشاف 2 | ضرائب رواتب غير مكتملة التوريد لمدة 3 سنوات — فجوة 420,000 جنيه في التأمينات الاجتماعية وحجب الرواتب | 420,000 جنيه + 210,000 جنيه غرامات |
| الاكتشاف 3 | رصيد ضريبة قيمة مضافة دائن بقيمة 2,400,000 جنيه في الميزانية — وثائقه غير مكتملة | قد لا يُعترف بالرصيد البالغ 2,400,000 جنيه |
| الاكتشاف 4 | معاملات مع أطراف ذات علاقة (شركات المالك الأخرى) بأسعار أقل من السوق (مخاطر أسعار التحويل) | 640,000 إلى 1,800,000 جنيه (حسب موقف المصلحة) |
| الاكتشاف 5 | ملكية أرض الشركة متنازع عليها — إذا خسرت الشركة القضية قد يُعكس إهلاك ضريبي مطالب به بقيمة 12,000,000 جنيه | 12,000,000 × 22.5% = 2,700,000 جنيه محتمل |
| إجمالي التعرض المحتمل | | 4,990,000 إلى 8,470,000 جنيه |',
                'challenge_questions_en' => json_encode([
                    'Rank the five findings by severity and urgency.',
                    'How does each finding affect the acquisition price?',
                    'Design the contractual protections (representations, warranties, indemnities) to address each finding.',
                    'Should any finding be a deal-breaker?',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'challenge_questions_ar' => json_encode([
                    'رتّب الاكتشافات الخمسة حسب الخطورة والاستعجال.',
                    'كيف يؤثر كل اكتشاف على سعر الاستحواذ؟',
                    'صمّم الحمايات التعاقدية (الإقرارات والضمانات والتعويضات) لمعالجة كل اكتشاف.',
                    'هل ينبغي أن يكون أي من الاكتشافات سببًا لفسخ الصفقة؟',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'solution_en'            => 'RANKING BY SEVERITY AND URGENCY:

Most severe — Finding 5 (Land title dispute: EGP 2,700,000 potential)
Not a tax risk primarily — it is a property title risk with a tax dimension. If the land title is disputed and Apex loses, not only is the EGP 12M asset at risk but the depreciation claimed over years is reversed. This is the highest-value, least-controllable risk.

Most urgent — Finding 1 (Unfiled tax returns)
Unfiled returns mean the statute of limitations has not even started running. The ETA can assess these years at any time. The EGP 2,760,000 total exposure (tax + penalties) is certain — only the amount is uncertain. This must be resolved before closing.

Most quantifiable — Finding 2 (Payroll and social insurance)
EGP 630,000 total exposure is relatively small and fully quantifiable. Payroll tax gaps are common in Egyptian SMEs and straightforward to resolve.

Most complex — Finding 4 (Transfer pricing)
The range EGP 640,000-1,800,000 reflects genuine uncertainty. Related party pricing with the owner other companies will stop being an issue post-acquisition but the historical exposure remains.

Most recoverable — Finding 3 (VAT credit)
EGP 2,400,000 in VAT credit is actually an asset — if the documentation is completed, this value is recovered. Priority: engage a VAT specialist to reconstruct the documentation before closing.

IMPACT ON ACQUISITION PRICE:

| Finding | Probability of Crystallising | Expected Value | Price Impact |
| 1 — Unfiled returns | 90% | 2,484,000 | -2,484,000 |
| 2 — Payroll gap | 95% | 598,500 | -598,500 |
| 3 — VAT credit risk | 50% (of losing it) | 1,200,000 | -1,200,000 |
| 4 — Transfer pricing | 60% | 1,464,000 | -1,464,000 |
| 5 — Land title | 25% | 2,700,000 | -675,000 |
| Total adjustment | | | -EGP 6,421,500 |

Proposed price reduction: from EGP 85,000,000 to EGP 78,578,500 — or maintain price but insist on an escrow arrangement and full indemnity coverage.

CONTRACTUAL PROTECTIONS:

Representations and Warranties (seller promises):
- All tax returns have been filed and taxes paid (or the unfiled status is disclosed)
- No material tax disputes outstanding beyond those disclosed
- All VAT input tax credits are properly documented and recoverable
- Land title is free of dispute

Tax Indemnity (seller bears historical risk):
- Seller agrees to indemnify the acquirer for any tax liability arising from pre-closing periods
- Indemnity should cover the full potential exposure in Findings 1, 2, 4, and 5
- Duration: indemnity should remain in force for 5 years (the Egyptian statute of limitations on tax matters)
- Mechanism: escrow EGP 5,000,000 from the purchase price for 3 years as security for the indemnity

Condition Precedent (must be resolved before closing):
- Finding 1 (unfiled returns): file both years before closing. This converts uncertain liability to known liability.

SHOULD ANY FINDING BE A DEAL-BREAKER?

Finding 5 (land title dispute) warrants the most caution. A EGP 12,000,000 asset with disputed title represents 14% of the acquisition price. If the dispute is active (in court), the acquirer should:
- Delay closing until the title issue is resolved, OR
- Require the EGP 12,000,000 asset to be removed from the perimeter of the acquisition (carved out and replaced with cash or another asset), OR
- Price the deal as if the asset does not exist and treat any future resolution as upside

No single tax finding alone should be a deal-breaker if properly indemnified — but a seller who refuses to file two years of overdue tax returns before closing is signalling either incompetence or concealment. Both should give the acquirer serious pause.',
                'solution_ar'            => 'الترتيب حسب الخطورة والاستعجال:

الأعلى خطورة — الاكتشاف 5 (النزاع على ملكية الأرض: 2,700,000 جنيه محتمل)
ليس مخاطرة ضريبية في المقام الأول — بل مخاطرة في الملكية العقارية لها بُعد ضريبي. إذا خسرت أبيكس قضية النزاع، لن يكون الأصل البالغ 12 مليون جنيه في خطر فحسب، بل سيُعكس الإهلاك الضريبي المطالب به على مدى السنوات. هذه هي أعلى قيمة مع أدنى إمكانية للتحكم.

الأشد إلحاحًا — الاكتشاف 1 (إقرارات ضريبية لم تُقدَّم)
عدم تقديم الإقرارات يعني أن مدة التقادم لم تبدأ أصلًا. تستطيع المصلحة تقدير هذه السنوات في أي وقت. التعرض الإجمالي البالغ 2,760,000 جنيه (ضريبة وغرامات) مؤكد — المبلغ تحديدًا هو غير المعروف. يجب تسوية هذا قبل إتمام الصفقة.

الأكثر قابلية للقياس — الاكتشاف 2 (الرواتب والتأمينات)
التعرض الإجمالي 630,000 جنيه صغير نسبيًا وقابل للقياس الكامل. فجوات ضريبة الرواتب شائعة في الشركات الصغيرة والمتوسطة المصرية وسهلة التسوية.

الأكثر تعقيدًا — الاكتشاف 4 (أسعار التحويل)
النطاق 640,000-1,800,000 جنيه يعكس غموضًا حقيقيًا. تسعير الأطراف ذات العلاقة مع شركات المالك الأخرى سيتوقف بعد الاستحواذ لكن التعرض التاريخي يبقى.

الأكثر قابلية للاسترداد — الاكتشاف 3 (رصيد ضريبة القيمة المضافة)
رصيد 2,400,000 جنيه لضريبة القيمة المضافة هو في الحقيقة أصل — إذا اكتملت وثائقه يُسترد هذا المبلغ. الأولوية: استعانة بمتخصص لاستعادة الوثائق قبل إتمام الصفقة.

أثر على سعر الاستحواذ:

| الاكتشاف | احتمال التحقق | القيمة المتوقعة | أثر السعر |
| 1 — إقرارات لم تُقدَّم | 90% | 2,484,000 | -2,484,000 |
| 2 — فجوة الرواتب | 95% | 598,500 | -598,500 |
| 3 — مخاطر رصيد الضريبة | 50% (احتمال فقدانه) | 1,200,000 | -1,200,000 |
| 4 — أسعار التحويل | 60% | 1,464,000 | -1,464,000 |
| 5 — ملكية الأرض | 25% | 2,700,000 | -675,000 |
| إجمالي التعديل | | | -6,421,500 جنيه |

تخفيض السعر المقترح: من 85,000,000 إلى 78,578,500 جنيه — أو الإبقاء على السعر مع الإصرار على ترتيب ضمان وتغطية تعويضية كاملة.

الحمايات التعاقدية:

الإقرارات والضمانات (وعود البائع):
- جميع الإقرارات الضريبية مُقدَّمة والضرائب مسددة (أو يُفصح عن الإقرارات غير المقدمة)
- لا نزاعات ضريبية جوهرية قائمة خارج ما تم الإفصاح عنه
- جميع أرصدة ضريبة القيمة المضافة الدائنة موثقة بشكل صحيح وقابلة للاسترداد
- ملكية الأرض خالية من النزاعات

التعويض الضريبي (البائع يتحمل المخاطر التاريخية):
- يوافق البائع على تعويض المشتري عن أي التزام ضريبي ناشئ عن فترات ما قبل الإغلاق
- يشمل التعويض كامل التعرض المحتمل في الاكتشافات 1 و2 و4 و5
- المدة: يظل التعويض ساريًا لمدة 5 سنوات (مدة التقادم الضريبي في مصر)
- الآلية: احتجاز 5,000,000 جنيه من سعر الشراء في ضمان لمدة 3 سنوات

الشرط الموقف للإغلاق:
- الاكتشاف 1 (إقرارات لم تُقدَّم): تقديم كلا العامين قبل الإغلاق. هذا يحوّل الالتزام غير المعروف إلى التزام محدد.

هل ينبغي أن يكون أي اكتشاف سببًا لفسخ الصفقة؟

الاكتشاف 5 (نزاع ملكية الأرض) يستدعي أقصى درجات الحذر. أصل بقيمة 12 مليون جنيه بملكية متنازع عليها يمثل 14% من سعر الاستحواذ. إذا كان النزاع قائمًا (في المحكمة)، على المشتري:
- تأخير الإغلاق حتى حل النزاع، أو
- اشتراط استبعاد الأصل البالغ 12 مليون جنيه من نطاق الاستحواذ واستبداله بسيولة أو أصل آخر، أو
- تسعير الصفقة كأن الأصل غير موجود ومعاملة أي حل مستقبلي كمكسب إضافي

لا ينبغي أن يكون أي اكتشاف ضريبي منفرد سببًا لفسخ الصفقة إذا تمت تغطيته بتعويض مناسب — لكن بائعًا يرفض تقديم إقراري ضريبة متأخرين قبل الإغلاق إما يُشير إلى إهمال أو إخفاء. كلاهما يجب أن يُثير قلقًا جدية لدى المشتري.',
                'bigger_lesson_en'       => 'Tax due diligence is not a formality — it is how you avoid buying someone else\'s problems. Every EGP spent on tax due diligence before signing returns many times over in avoided liability. The most dangerous acquisitions are the ones where tax was treated as secondary. Structure the deal so that historical tax risk stays with the seller. That is what representations, warranties, and escrow are for.',
                'bigger_lesson_ar'       => 'العناية الواجبة الضريبية ليست إجراءً شكليًا — هي الطريقة التي تتجنب بها شراء مشاكل شخص آخر. كل جنيه يُنفق على العناية الواجبة الضريبية قبل التوقيع يعود أضعافًا في التزامات مُتجنَّبة. أخطر عمليات الاستحواذ هي تلك التي عومل فيها الجانب الضريبي كأمر ثانوي. هيكل الصفقة بحيث تبقى المخاطر الضريبية التاريخية مع البائع — لهذا وُجدت الإقرارات والضمانات وأموال الضمان.',
                'skills_taught_en'       => json_encode([
                    'Tax due diligence framework',
                    'Risk ranking and probability weighting',
                    'Price adjustment for tax risks',
                    'Representations, warranties, and indemnities',
                    'Escrow and holdback structuring',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'skills_taught_ar'       => json_encode([
                    'إطار العناية الواجبة الضريبية',
                    'ترتيب المخاطر وترجيح الاحتمالات',
                    'تعديل السعر مقابل المخاطر الضريبية',
                    'الإقرارات والضمانات والتعويضات',
                    'هيكلة ضمانات الاستحواذ',
                ], JSON_UNESCAPED_UNICODE),
                'created_at'             => $now,
                'updated_at'             => $now,
            ],

        ];

        foreach ($cases as $case) {
            DB::table('cases')->insert($case);
        }
    }
}
